Exercitando opções de ações não qualificadas O que você precisa saber quando você exerce opções de ações não qualificadas. Sua opção de compra de ações não qualificada oferece o direito de comprar ações a um preço específico. Você exerce esse direito quando notifica seu empregador da sua compra de acordo com os termos do contrato de opção. As conseqüências fiscais precisas do exercício de uma opção de compra não qualificada dependem da maneira de exercer a opção. Mas, em geral, você reportará uma renda de compensação igual ao elemento de barganha no momento do exercício. Nota: As regras descritas aqui se aplicam se o estoque for adquirido quando você o receber. Geralmente, o estoque é adquirido se você tiver um direito irrestrito de vendê-lo, ou você pode sair do seu trabalho sem renunciar ao valor do estoque. Veja quando o estoque é vendido. Se o estoque não for adquirido quando você exerce a opção, aplique as regras para o estoque restrito descrito no Estoque de Empregador de Compra e na Seção 83b Eleitoral. Elemento de pechincha O elemento de barganha no exercício de uma opção é a diferença entre o valor do estoque na data de exercício e o valor pago pelo estoque. Exemplo: você tem uma opção que lhe dá o direito de comprar 1.000 ações no estoque por 15 por ação. Se você exercer toda a opção em um momento em que o valor da ação é de 40 por ação, o elemento de barganha é de 25.000 (40.000 menos 15.000). O valor do estoque deve ser determinado a partir da data do exercício. Para ações negociadas publicamente, o valor geralmente é determinado como a média entre as vendas altas e baixas relatadas para essa data. Para empresas de capital fechado, o valor deve ser determinado por outros meios, talvez por referência a transações privadas recentes no estoque da empresa ou a avaliação geral da empresa. Elemento de pechincha como renda O elemento de pechincha no exercício de uma opção recebida por serviços é considerado como resultado da remuneração. No exemplo acima, você reportaria 25 mil de renda, como se a empresa lhe pagasse um bônus em dinheiro de 25 mil. Você não pode tratar esse valor como ganho de capital. O montante do imposto que você paga depende do seu suporte de imposto. Se o montante total cair no suporte 30, por exemplo, você pagará 7.500 (mais qualquer imposto de renda local ou estadual). Se você exercer uma grande opção, é provável que parte do rendimento eleva-se para um suporte de impostos mais elevado do que o habitual. O importante para se concentrar na frente do tempo, se possível, é que você deve reportar essa renda e pagar o imposto, mesmo que não venda o estoque. Você não recebeu nenhum dinheiro na verdade, você pagou em dinheiro para exercer a opção, mas você ainda precisa ganhar dinheiro adicional para pagar o IRS. Esta é uma razão pela qual o planejamento antecipado é importante para lidar com as opções. Retenção Se você é um empregado (ou era um empregado quando recebeu a opção), a empresa deve reter quando exerce sua opção. É claro que a obrigação de retenção deve ser satisfeita em dinheiro. O IRS não aceita ações de ações Existem várias maneiras pelas quais a empresa pode lidar com o requisito de retenção. O mais comum é simplesmente exigir que você pague o valor retido na fonte em dinheiro no momento em que você exerce a opção. Exemplo: você exerce uma opção para comprar 1.000 ações por 15 por ação quando eles valem 40 por ação. A empresa exige que você pague 15.000 (o preço de exercício do estoque) mais 9.000 para cobrir os requisitos estaduais e federais de retenção na fonte. O valor pago deve abranger a retenção de imposto de renda federal e estadual e também a participação dos empregados nos impostos sobre o emprego. O valor pago como retenção de imposto de renda será um crédito contra o imposto que você deve quando denuncia o resultado no final do ano. Esteja preparado: o montante de retenção requerido não será necessariamente grande o suficiente para cobrir o montante total do imposto. Você pode acabar devido o imposto em 15 de abril mesmo se você pagou a retenção no momento em que você exerceu a opção, porque o valor retido na fonte é meramente uma estimativa do passivo fiscal real. Não empregados Se você não é um empregado da empresa que concedeu a opção (e foi um empregado quando recebeu a opção), a retenção não se aplicará quando você a exercer. A renda deve ser comunicada a você no Formulário 1099-MISC em vez do Formulário W-2. Lembre-se que isso é uma compensação por serviços. Em geral, esta receita estará sujeita ao imposto de trabalho independente, bem como ao imposto de renda federal e estadual. Base e período de retenção É importante manter o controle de sua base em estoque porque isso determina quanto ganho ou perda você denuncia quando vende o estoque. Quando você exerce uma opção não qualificada, sua base é igual ao valor que você pagou pelo estoque mais a quantidade de renda que você denuncia para exercer a opção. No exemplo que usamos, sua base seria de 40 por ação. Se você vender as ações em uma data posterior para 45 por ação, seu ganho será de apenas 5 por ação, mesmo que você tenha pago apenas 15 por ação para o estoque. O ganho será o ganho de capital, e não a receita de compensação. Para determinados fins limitados (particularmente de acordo com as leis de valores mobiliários) você é tratado como se você possuísse o estoque durante o período em que você mantivesse a opção. Mas esta regra não se aplica quando você está determinando qual categoria de ganho ou perda que você possui quando vende o estoque. Você deve começar a partir da data em que você comprou o estoque, exercitando a opção, e mantenha por mais de um ano para obter ganho de capital a longo prazo. Outros métodos de exercício A descrição acima assume que você exerceu sua opção não qualificada pagando em dinheiro. Existem outros dois métodos de exercício de opções que às vezes são usadas. Um é o chamado exercício sem dinheiro de uma opção. O outro envolve o uso de ações que você já possui para pagar o preço de exercício sob a opção. Estes métodos e suas conseqüências tributárias estão descritos nas páginas que se seguem. Clique aqui para adicionar esta página aos seus favoritos. Compartilhe - Clique neste link para compartilhar esta página por meio de e-mail ou mídias sociais. Imprimir - Clique neste link para Imprimir isto Página Asserção da penalidade por não depositar os impostos sobre o emprego MEMORANDO PARA OS ADMINISTRADORES DA INDÚSTRIA, LMSB DIRECTOR, PFTG, LMSB DIVISION COUNSEL, LMSB: Keith M. Jones, Keith M. Jones Diretor, Especialistas em campo LM: FS ASSUNTO: Direção de campo sobre Asserção Da penalidade por falta de depósito de impostos sobre o emprego O objetivo deste memorando é estabelecer diretrizes para os examinadores sobre a afirmação da penalidade por falta de depósito de impostos sobre o emprego devidos como resultado do exercício de opções de compra de ações não qualificadas. Essas diretrizes destinam-se a promover a eficiência e a consistência dos exames fiscais sobre o emprego e a redirecionar recursos de auditoria para outras questões. Esta directiva de campo não é um pronunciamento oficial da lei ou da posição de Serviços e não pode ser usada, citada ou invocada como tal. Tesouro. Reg. 31.6302-1 (c) requer que o empregador deposite impostos sobre o emprego junto de uma instituição financeira autorizada no próximo dia bancário depois que 100.000 ou mais de impostos sobre o emprego foram acumulados durante o período de depósito. I. R.C. Sec. 83 (a) prevê que, se em conexão com a prestação de serviços, a propriedade é transferida para qualquer pessoa que não a pessoa para quem os serviços foram prestados, o excesso do valor justo de mercado de tal propriedade na primeira vez que os direitos da pessoa Ter um interesse benéfico são transferíveis ou não estão sujeitos a um risco substancial de confisco sobre o montante pago por tais bens devem ser incluídos na receita do artista de serviço no primeiro ano tributável em que os direitos dessa pessoa no imóvel são transferíveis ou Não estão sujeitos a um risco substancial de confisco. Tesouro. Reg. 1.83-7 prevê que, no que diz respeito a uma opção de compra de ações não qualificada sem um valor justo de mercado facilmente verificado na data da concessão, Sec. 83 (a) e (b) devem aplicar no momento em que a opção é exercida ou descartada. Tesouro. Reg. 1.83-7 prevê ainda que a Sec. 83 (a) e (b) se aplicam à transferência de bens de acordo com esse exercício, e o funcionário realiza uma compensação após essa transferência no momento e na quantia determinada de acordo com o Sec. 83 (a) e (b). Para fins de impostos impostos nos termos da Lei de Contribuições de Seguro Federal (FICA), o Tesouro. Reg. 31.3121 (a) -2 (b) prevê que os salários são pagos por um empregador no momento em que são pagos de forma real ou construtiva. Os salários são pagos de forma construtiva quando são creditados na conta ou separados para um empregado, de modo que eles possam ser aproveitados por ele em qualquer momento, embora na verdade não sejam reduzidos à posse. Para constituir o pagamento nesse caso, o salário deve ser creditado ou separado para o empregado sem qualquer limitação ou restrição substancial quanto ao tempo ou modo de pagamento ou condição em que o pagamento é feito, e deve ser disponibilizado para que ele Pode ser aproveitado a qualquer momento, e seu pagamento é levado ao controle e disposição dos funcionários. Os regulamentos relacionados à retenção de imposto sobre o rendimento contêm uma definição semelhante. Veja o Tesouro. Reg. 31.3402 (a) -1 (b). I. R.C. Sec. 3402 (a) exige que todos os empregadores façam um pagamento de salário para deduzir e reter sobre esses salários. Tesouro. Reg. 31.3402 (a) -1 (b) exige que o empregador retiene o valor do imposto no momento em que os salários são efectivamente ou construtivamente pagos. As disposições relacionadas ao FICA impõem uma obrigação similar ao empregador. Rev. Rul. 67-257, 1967-2 C. B. 359 exige especificamente que um funcionário tenha o direito incondicional de receber ações mediante o pagamento do preço da opção. O excesso da FMV do estoque na data de exercício sobre o preço da opção é uma compensação incluída na renda dos empregados no momento do exercício. A obrigação dos empregadores de recusar sob I. R.C. Sec. 3402 ocorre naquele momento. Rev. Rul 78-185, 1978-1 C. B. 304 sustenta que o FMV de ações na data de creditá-lo à conta dos empregados sobre o custo para ele é salário para FICA, FUTA e retenção de imposto de renda. Enquanto I. R.C. Sec. 83 e os regulamentos abaixo indicam a data do exercício como o gatilho para a inclusão do resultado do exercício de opções de compra de ações não qualificadas, o FICA e as provisões de retenção de imposto sobre o rendimento não impõem uma obrigação de retenção ao empregador até que os salários sejam efectivamente ou construtivamente pagos. Foi argumentado que as ações (ou o valor das ações) não estão disponíveis para o exercitador das opções até a data de liquidação e, portanto, nenhum pagamento real ou construtivo de salários ocorre até esse momento. Em geral, há apenas um atraso de três dias entre o tempo de exercício eo tempo de liquidação resultante desse exercício. Na verdade, sob 17 C. F.R. Sec. 240.15c6-1 (a), a SEC geralmente estabeleceu um prazo máximo de liquidação de três dias para as negociações de corretores. Atualmente, não há orientação publicada específica sobre se a data de exercício ou data de liquidação é a data apropriada para considerar a afirmação da penalidade por não depositar impostos sobre o emprego atribuíveis ao exercício de opções de compra de ações não qualificadas. Até o momento em que a orientação é emitida ou esta Diretriz de Campo é modificada ou revogada, os Especialistas em Imposto sobre o Emprego da LMSB não devem desafiar a pontualidade dos depósitos exigidos pelo Tesouro. Reg. 31.6302-1 (c), se esses depósitos forem efetuados dentro de um dia da data de liquidação, desde que essa data de liquidação não caia mais de três dias a partir da data do exercício. Se você tiver dúvidas ou preocupações, você pode entrar em contato comigo no (202) -283-8290, ou Pam Christensen, Gerente do Programa de Imposto sobre o Emprego, no (775) 824-2234 ext 266. cc: Comissário e comissário adjunto, Comissário e deputado do LMSB Comissário, Diretores da Área SBSE, Gerente do Programa de Imposto sobre o Emprego da SBSE, LMSB Page Last Reviewed ou Updated: 17-Oct-2016
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